财税36号文规定：劳务派遣与人力资源外包服务的差异？

根据（财税36号）文件附件中的说明，商务辅助服务涵盖企业管理相关的服务、中介性质的服务、人才相关的服务以及安全保障相关的服务。其中，人才相关的服务具体包含公共就业方面的服务、劳动力派遣方面的服务、人才推荐方面的服务以及劳动力外包方面的服务。

根据前面提到的资料可以明白，劳务派遣被归类为“现代服务这一大类中的商务辅助服务，具体是人力资源服务这一项”；

人力资源外包属于“现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务”。

对于纳税者来说或许存在疑问，为何出现外部委托后，子税目类别也会随之改变呢？在探究这个疑问之前，先要明白“人力资源外包服务”与“人力资源服务”各自的定义是什么。

一、人力资源外包

是企业将人力资源管理的全部或部分职能委托给专业机构负责,由该机构负责执行员工招募、资料维护、迁入登记、社会保险账户设立、薪资支付、员工培训等事务,这种做法与人事服务代理模式相似。

人力资源管理外包指的是将企业内部的人力资源管理事务委托给第三方机构处理，但员工与用工企业保持劳动关系，并不归属于管理服务提供商，因此管理服务商的收益中不包括代发员工薪酬、代缴社保公积金等费用。

该部分资金为中介代收代付性质的资金，其余资金方为人力资源服务公司的营业收入。

财税47号文件指出：对于从事人力资源外包业务的纳税人，应参照经纪代理服务方式缴纳增值税，其营业额的计算中不包含受客户单位委托代为向员工支付的报酬以及代扣代缴的社会保障金和住房基金。而向委托方收取并转付的报酬和社会保障金、住房基金，则不允许开具增值税专用票据，但能够开具普通票据。

一般纳税人若从事人力资源外包业务，可选用简易计税方案，依据5%的税率来核算并上缴增值税。

人力资源外包业务属于现代中介服务类别，其营业额仅计算差额部分，不包括代付给客户单位员工的薪酬等费用。普通纳税人有两种增值税缴纳方式可供选择，一是按6%的税率，二是采用简易计税办法按5%的征收率。不过，普通纳税人一旦选用简易计税，36个月内不得更改。而小规模纳税人则统一按3%的征收率缴纳增值税。

金太阳企业是一家提供人力资源代理服务的机构，属于增值税一般纳税人，选用简易计税方式缴税。2025年，该企业向雇佣单位收取了105万元服务费，并替其发放给雇员薪酬、社会保险及住房公积金共计94.5万元。在收取款项时，会计账簿的登记方式如下：

借:银行存款 1050 000

贷:其他应付款 945 000

主营业务收入 100 000

应交税费-简易计税 5 000

如果接收方需要增值税专用票据，就必须开具两张票据，一张是关于人力资源服务外包的专用税票，金额为十万，税额为五千；另一张是代收代付的普通税票，金额为九十四万五千，这张票据是接收方支付员工报酬的有效依据。

由于雇主并未向本机构职员实际支付薪资、社会保障及住房公积金，因此缺少职员签收的凭证，故须申请普通发票，以此作为上述费用列支的合规依据，并充当企业所得税税前抵扣的证明文件。

人力资源外包服务公司收取代收代付的金额，要单独开具增值税普通发票，不能把这笔钱和服务费合在一起开增值税专用发票。代付工作属于外包服务的辅助部分，需要和外包服务的主要税务项目保持一致，也就是要归类到“商务辅助服务中的经纪代理服务，具体是代收代付工资或者代发工资这类业务”。代付的工资、社保和公积金具有代收代付特征，不构成应税所得，因此开具的发票在税率位置应填“不征税”，不能选零税率或其他税率，同时在备注部分需要写清楚“代付工资xx元，社保xx元，公积金xx元”，以便明确代付内容，防止产生税务问题。

二、劳务派遣服务

这是指劳务外包企业为了适应工作场所对各种临时性人力资源的运用，把工作人员派往工作场所，听从工作场所的指挥并且为其提供劳动的安排。

根据前面所说的内容可知，这些被派遣的劳动者归属于劳务派遣机构，劳务派遣机构将这些人员派往使用单位，劳务派遣机构与使用单位订立劳务协议，并且向使用单位开具凭证来收取费用，所以劳务派遣机构是关键负责人。

② （财税47号）第一条、劳务派遣服务政策：

一般纳税人从事劳务派遣业务，能够依据《财政部国家税务总局关于全面推行营业税改征增值税试点的通知》（财税36号）的相关条款，将收取的全部款项和附加费用作为销售额，采用一般计税方式计算并缴纳增值税；或者可以挑选差额纳税方式，将收取的全部款项和附加费用，减去代用工单位支付给劳务派遣人员的薪酬、福利以及为其处理的社会保险和住房公积金的金额后的剩余部分作为销售额，按照简易计税方法以5%的税率计算并缴纳增值税。

小规模企业从事劳务派遣业务，能够将收取的全部款项和附加费用当作收入金额，采用简易征税方式，按照百分之三的税率计算并缴纳增值税；也可以采用差额纳税方式，将收取的全部款项和附加费用，减去代用人单位支付给劳务派遣人员的薪酬、福利，以及为其办理的社会保险和住房公积金后的剩余部分当作收入金额，采用简易征税方式，按照百分之五的税率计算并缴纳增值税。

采用差额纳税方式的纳税人，向用人单位收取用于支付劳务派遣人员薪酬、各项福利以及为其缴纳社会保险和住房公积金的款项，不允许开具增值税专用票据，能够开具普通票据。

金太阳公司为一家从事劳务派遣业务的机构，属于一般纳税人性质。2025年，该公司向使用其服务的单位收取了一笔总额为105万元、包含增值税的款项。同期，公司支付给劳务派遣人员的工资、社会保险以及住房公积金等费用共计94.5万元。在此背景下，劳务派遣企业决定采用差额方式来进行税务计算。

则在取得收入时，会计处理如下：

借:银行存款 1 050 000

贷:主营业务收入 1 000 000

应交税费-简易计税 50 000

在支付成本时。

借:主营业务成本 900 000

应缴税款-简易征收 45000,计算方式为945000除以1.05,再乘以5%

贷:银行存款 945 000

次月缴纳增值税时

借:应交税费-简易计税 5 000

贷:银行存款 5 000

根据国家税务总局公告2016年第23号第四条第(二)项规定，若依照当前政策采用差额方式征收增值税，且不允许全额开具增值税发票的（除非财政部、税务总局有其他特别说明），纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时，需运用新系统的差额征税开票功能，输入含税销售额（或含税评估值）以及扣除金额，系统将自动核算税额和不含税金额，备注栏会自动显示“差额征税”字样，开票时不应将此与其他应税行为混合开具。

若聘用方要求提供增值税专用票据，须开具两种票据，其一为增值税专用票据，价税合计十万五千元，标明税额五千元；其二为普通票据，价税合计九十四万五千元，两票据合计金额为一百零五万元。

三、劳务派遣服务如何开票？

劳务派遣服务可选择全额计税和差额计税两种方式：

①全额计税，开具发票没有特殊要求。

②差额计税：

第一种情况全部开具一张增值税普通发票，申报时，部分扣除需填写一般纳税人附列资料三，或者小规模纳税人附列资料一。

第二种方法是运用差额征税模块开具一张增值税普通发票，申报时需在部分填写处使用一般纳税人附列资料三，或选择小规模纳税人附列资料一进行填写。

第三种抵扣项目需要单独开具一张增值税普通发票，剩余销售额再开具一张增值税专用发票，申报时抵扣金额应填入一般纳税人附列资料三或小规模纳税人附列资料一。

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